B.07.0.GEL.0.42/4214-314/26041 Sayılı Özelge

(Defterdarlık : Gelir Müdürlüğüne)

İLGİ : 14.01.1997 tarih ve B.07.4.DEF.0.08.10/148 sayılı yazınız.

İlgi yazınız ekinde yer alan 5.12.1996 tarih ve B.07.4.DEF.0.08.10/3379 sayılı mukteza incelenmiş ve aşağıdaki açıklamaların yapılmasna gerek görülmüştür.

Bilindiği üzere, 2978 sayılı Vergi İadesi Hakkında Kanunun 1 inci maddesinde, vergi iadesi hakkından yararlananların kamu idare ve müesseseleri, gerçek usülde vergilendirilen gelir vergisi mükellefleri ve kurumlar vergisi mükelleflerinden (Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesi ile vergiden muaf tutulmuş Kurumlar dahil) yapılan ve bu maddede yazılı mal ve hizmet alımlarının vergi iadesine konu harcama olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, anılan Kanunun 3946 sayılı Kanunla değişik 1 inci maddesinin son fıkrasının verdiği yetkiye dayanılarak çıkartılan ve 5.4.1994 tarih ve 21896 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1.4.1994 tarih ve 94/5372 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile tam mükellefiyete tabi olup, ücret geliri elde edenler, ticari, zırai ve mesleki kazançları nedeniyle gelir vergisine tabi olan mükellefler, bir işyeri açmaksızın gezici olarak milli piyango bileti satanlar (seyyar bayiler), 1.5.1994 tarihinden itibaren vergi iadesi kapsamından çıkartılmıştır.

Ancak, 5434 sayılı T.C. Emekli Sandığı, 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanunu, 1479 sayılı Bağ-Kur Kanunu, Bütçe Kanunları ve 2022 sayılı Kanun hükümlerine göre aylık alanlar, vergi iadesi hakkından yararlanmaya devam etmektedirler.

Bu nedenle, 2978 sayılı Kanuna göre vergi iadesi hakkından yararlananların ilgili kooperatif üyeleri olmaları halinde, bu kooperatiften alınan belgelerin vergi iadesinde tevsik edici belge olarak kabul edilmesi gerekir.

Ancak, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 63 üncü maddesinin 5 numaralı bendinde yer alan özel gider indirimi uygulamasıyla ilgili olarak, 18.5.1994 tarih ve 21938 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 176 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (C) fıkrasının birinci bendinde, "...Türkiye'deki harcamaların gelir ve kurumlar vergisine tabi olan, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine yapılması ve nitelikleri aşağıda açıklanan belgelerle tevsik edilmesi şarttır. Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesi veya kendi özel kanunlarında yer alan hükümlerde kurumlar vergisi muafiyeti tanınan kurumlardan yapılan harcamalar, özel gider indirimine konu harcama olarak kabul edilmeyecektir. Ancak, vergi muafiyeti tanınmamış vakıflar ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların iktisadi işletmeleri, kurumlar vergisine tabi olduğundan bu nitelikteki vakıfların iktisadi işletmelerine ait harcama belgeleri, özel gider indirimine konu olacaktır.

Bu nedenle, özel gider indirimine konu olan harcamaların gelir ve kurumlar vergisine tabi olmayan kişi, kurum ve kuruluşlara yapılması halinde, bu harcamalar, özel gider indirimine konu teşkil etmeyecektir.

Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesinde yer alan istisnalardan yararlanan kurumlar ile bu maddenin 3946 sayılı Kanunla değişmeden önceki hükümlerinde yer alan ve istisna uygulaması devam eden eğitim ve sağlık kurumlarına yapılan ödemeler (harcamalar), özel gider indirimine konu olacaktır." denilmiştir.

Bu açıklamalara göre, kurumlar vergisine tabi olan kooperatifçe düzenlenen harcama belgeleri, özel gider indirimine konu olacak ancak, kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan kooperatifçe verilen harcama belgeleri özel gider indirimine konu edilmeycektir.

Bilgi edinilmesini ve konunun yukarıda yer alan açıklamalarımız doğrultusunda yeniden incelenerik gereğini rica ederim.