B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/11]-1768 Sayılı Özelge

3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 5810 sayılı Kanun'la değişik geçici 3 üncü maddesinin ikinci fırkasında;

"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar;

...

b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir.

...

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir.

Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinin "3.6. Yazılım Faaliyetleri" başlıklı bölümünde; yazılım, bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin ve hizmetlerin tümü olarak tanımlanmış olup Yazılım faaliyetinin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için ürünün, gümrük çıkış beyannamesi ile fiili ihracatın gerçekleştiğinin tevsik edilmesi gerektiği belirtilmiştir.

Öte yandan, Serbest Bölgeler Kanunu/2 Sirkülerinde, serbest bölgede üretilen ürünlerin yurt dışına ihracında gümrük çıkış beyannamesi düzenlenmesinin zorunlu olduğu durumlar haricinde, ilgili mevzuata göre serbest bölgede üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85 inin yurt dışına ihraç edildiğinin "Serbest Bölge İşlem Formu" ile belgelendirilmesi halinde 3218 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi istisnası uygulamasından faydalanılması mümkün bulunduğu açıklamalarına yer verilmiştir.

"Serbest Bölge İşlem Formu" serbest bölgede faaliyette bulunan kişilerin yaptıkları her türlü alım satım işlemleri ile ilgili olarak düzenlenmekte olup bu kapsamda serbest bölge kullanıcısının yurt dışına, yurt içine ve serbest bölgedeki diğer kullanıcılara yaptığı mal ve hizmet teslimlerini içermektedir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, istisna uygulamasına ilişkin serbest bölgede üretilen yazılım ürünlerinin yurt dışına ihraç şartının gerçekleştiğinin tevsikinde; gümrük ve serbest bölgeler mevzuatına göre gümrük beyannamesinin düzenlenmesinin zorunlu olmaması durumunda, serbest bölgelerden yurt dışına yapılan teslimlerde düzenlenen serbest bölge işlem formunun da kullanılması mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.