2008/41 Gayrimenkul ve İştirak Satış Gelirlerinin Muhasebeleştirilmesinde Kullanılacak Hesap Kodlarına İlişkin Sektör Duyurusu

Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi hükümleri gereği, gayrimenkuller ile iştiraklerin satış gelirlerinin %75’i, pasifte özel bir fon hesabına alınması ve satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar söz konusu fon hesabında tutulması şartıyla kurumlar vergisinden istisna edilmektedir.

Sigorta ve reasürans ile emeklilik şirketlerinin söz konusu vergi istisnasından yararlanılabilmesi ve gelir tablosu ile bilanço arasındaki ilişkinin koparılmadan hesapların takip edilebilmesi için Sigortacılık Hesap Planına “592 dağıtıma konu olmayan dönem karı” hesabı açılmıştır.

Bu itibarla, bahse konu satış gelirlerinin TMS 16’da belirtildiği şekilde gelir tablosu ile ilişkilendirilmesi, bilançoya kaydedilirken ise bu gelirlerin %75’inin yukarıda belirtilen 592 dağıtıma konu olmayan dönem karı hesabına, kalan kısmının ise 590 dönem karı veya 591 dönem zararı hesaplarına kaydedilmesi gerekmektedir.

Vergi istisnasından yararlanılabilmesi için, dağıtıma konu olmayan dönem karı hesabında takip edilen tutarın takip eden dönem içerisinde geçmiş yıllar karı/zararı hesabından düşülerek, bu tutarın sermayeye eklenmesi kararı alınması halinde 524 sermayeye eklenecek satış karları hesabına, sermayeye eklenmesi kararı alınmaması durumunda ise 529 diğer sermaye yedekleri hesabına aktarılması ve Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde sonraki dönemlerde bu hesapta takip edilmesi gerekmektedir.